Перечень характерных налоговых нарушений

29.02.2012

Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах с подбором статей и пунктов второй части НК РФ, выявляемых в ходе проведения налоговых проверок.

1. Налог на прибыль организаций.

п.1 ст. 247, п.1 ст.252
Завышение расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, по сделкам с участием «фирм-однодневок» (недостоверные сведения в первичных документах, расходы документально не подтверждены, отсутствие реальных хозяйственных операций по приобретению товаров (работ, услуг) у проблемных контрагентов).

ст.40, ст.247, п.1 ст.248, п.1,2 ст.249, п.6 ст.274
Занижение налоговой базы в результате реализации товаров (работ, услуг) взаимозависимым лицам, по внешнеторговым сделкам по ценам ниже рыночных цен на идентичные (однородные) товары (работы, услуги)

п. 1, п. 2 ст. 249
Занижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) в результате расхождения данных, отраженных в налоговых декларациях, с данными бухгалтерского и налогового учета и первичными документами.

п. 18 ст. 250
Занижение внереализационных доходов на сумму кредиторской задолженности, подлежащей списанию в связи с истечением срока исковой давности.

п.6 ст. 250, ст.271
Неотражение в составе внереализационных доходов процентов, начисленных по договорам займа.

п. 1 ст. 252
Неправомерное отнесение на расходы затрат без надлежащего документального подтверждения или отсутствия подтверждения реальности произведенных расходов.

п. 1 ст.252
Неправомерное признание расходов, не связанных с деятельностью, направленной на получение доходов (например, участие в различных конференциях, спартакиадах, профсоюзных собраниях при отсутствии приглашений организаторов, программ данных мероприятий, отсутствие тематики мероприятий, что не позволяет подтвердить производственную направленность расходов).

ст.255, ст.270
Неправомерный учет в составе расходов по оплате труда сумм материальной помощи, а также сумм премий, выплаченных не за производственные результаты; отсутствие в трудовых и (или) коллективных договорах ссылки на положения о премировании (оплаты труда) в организации.

п.1 ст.252, ст.264
Неправомерный учет расходов по содержанию объектов (например, услуги по охране, эксплуатации офиса), которые не используются в производственной деятельности и не сдаются в аренду.

п.1 ст.252, ст.270
Неправомерный учет в составе расходов услуг по эксплуатации, содержанию и страхованию помещений, собственником либо арендатором которых предприятие не является.

п. 1 ст. 252, пп. 1 п. 1 ст. 259.3.
Завышение расходов на амортизацию в отношении основных средств, не подверженных влиянию агрессивной среды, эксплуатация которых не вызывает повышенного износа, вследствии неправомерного применения к основной норме амортизации специального коэффициента 2.

ст.253, п.1 ст. 258
Включение завышенных сумм амортизационных отчислений по основным средствам в результате неправильного их отнесения к амортизационным группам.

п.2 ст. 257
Единовременное включение в состав расходов затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов основных средств.

п.10 ст.264
Неправомерный учет в составе прочих расходов арендных платежей при отсутствии арендных отношений (договор аренды отсутствует, либо отсутствует подтверждение принадлежности имущества арендодателю на праве собственности).

п.12 ст.264
Неправомерный учет в составе прочих расходов сумм командировочных расходов (в частности, выплаченные лицам, которые не являются сотрудниками данного предприятия; суммы оплаты дополнительных услуг в гостиницах (мини-бар, питание и пр.), не относящиеся к расходам по проживанию; оплата полисов добровольного страхования ответственности перевозчика при приобретении авиа- и ж/д билетов).

ст. 265
Завышение внереализационных расходов на сумму дебиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности, на сумму убытков по документально не подтвержденным безнадежным долгам с истекшим сроком исковой давности.

ст.268
Неправомерный единовременный учет в составе внереализационных расходов сумм убытка, полученного от реализации основного средства.

п. 1 ст. 269
В расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу, неправомерно учтены проценты по долговым обязательствам сверх норматива, определяемого с учетом ставки ЦБ РФ.

п.2 ст.269
Неправомерно учтены в составе внереализационных расходов проценты, превышающие предельную величину процентов по контролируемой задолженности по кредиту (займу) иностранной компании.

п. 2 ст. 270
Неправомерный учет в составе внереализационных расходов сумм пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

п. 1 ст. 272
Завышение расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) на расходы не относящиеся к данному налоговому периоду, в том числе в части расходов на ремонт основных средств; нераспределение расходов по отчетным периодам по сделкам, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко; единовременное списание расходов при наличии документов, подтверждающих что сделка относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам (например, расходы по приобретению неисключительных прав на программные продукты, приобретение лицензий с определенным сроком действия и т. п.).

п.9, 10 ст.274
Завышение расходов, учитываемых для целей налогообложения, в связи с отсутствием раздельного учета по видам деятельности, как переведенных на уплату ЕНВД, так облагаемых по общему режиму налогообложения.

п.2 ст. 286
Занижение суммы налога на прибыль к доплате (уменьшению) вследствие неправильного исчисления ранее начисленных сумм авансовых платежей по налогу на прибыль по строке 210 Листа 02 декларации по налогу на прибыль.

п. 3 ст. 286
Неисчисление сумм ежемесячных авансовых платежей организациями, у которых доходы от реализации за предыдущие 4 квартала, превысили в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал.

ст. 318, п.1 ст. 319
Завышение суммы прямых расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения по налогу на прибыль на сумму расходов, приходящуюся на остатки незавершенного производства, а также на остатки нереализованной продукции, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль.

ст.318, 254
Не включение в состав прямых расходов материальных затрат, непосредственно связанных с производством продукции, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль.

2. НДС.

ст.40, п.1 ст.146, ст.153
Занижение налоговой базы в результате неполного отражения реализации товаров (работ, услуг), в том числе в результате отсутствия корректировки налоговой базы в соответствии со статьей 40 НК РФ.

п.п. 2 п. 1 ст. 146
Неисчисление налога на добавленную стоимость при передаче на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

пп. 3 п. 1 ст. 146
Невключение в налогооблагаемую базу строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления.

п.1 ст.146
Занижение налоговой базы на стоимость безвозмездно переданного имущества.

ст. 149
Неправомерное применение освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость в связи с не представлением документов, подтверждающих реализацию товаров (работ, услуг) не облагаемых налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 НК РФ.

п.4 ст.149, п.4 ст.170
Отсутствие раздельного учета при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), и неправомерное заявление в связи с этим вычетов по НДС.

п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171
Неправомерное применение налоговых вычетов по услугам, приобретенным для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения.

п.1 ст.154
Занижение налоговой базы на суммы оплаты, частичной оплаты (авансы полученные) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

п. 2, 3 ст. 161
Неисполнение обязанности либо занижение налоговой базы налоговыми агентами по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС (в частности, арендаторами федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации, муниципального имущества).

п.1. п2. ст.164
Неправомерное применение пониженной налоговой ставки 10%, в частности, при реализации изделий медицинского назначения, не входящих в перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (постановление Правительства РФ от 15.09.2008 № 688).

п.2 ст.169, пп.1,2 ст.171, п.1 ст.172
Завышение налоговых вычетов по причине неправомерного принятия к учету налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, полученным от «проблемных» контрагентов. Первичные документы подписаны неустановленными лицами, содержат недостоверные сведения; реальность сделок не подтверждена.

п.1 ст. 172
Неправомерное включение в состав налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в связи с отсутствием документов подтверждающих факт принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также договоров, счетов-фактур.

п.3 ст. 170
Не восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам при переходе на специальные налоговые режимы.

пп.3 п.3 ст.170
Не восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету при перечислении предоплаты в счет предстоящих покупок, в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету (по мере их реализации).

пп.1п.2 ст.171
Неправомерное предъявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения.

п.3 ст.172
Необоснованное предъявление налоговых вычетов по экспортным операциям, по которым пакет документов, предусмотренный ст.165 НК РФ, не собран или собран не в полном объеме.

п.5. ст.173
Неуплата НДС в бюджет лицами, не являющимися налогоплательщиками данного налога, при выставлении покупателям счетов-фактур с выделением сумм налога на добавленную стоимость.

3. Акцизы.

гл. 22
Использование налогоплательщиками схемы уклонения от уплаты акциза путем заключения договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) организациями, осуществляющими производство спирта этилового (организация, имеющая лицензию и осуществляющая производство спирта этилового, при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемых объектом налогообложения, обязана самостоятельно представлять налоговые декларации с начисленной к уплате суммой акциза по реализованным объемам подакцизной продукции и уплатить эту сумму акциза в бюджет).

ст. 187, ст.194
Занижение и/или неотражение в учете налогоплательщика объемов производства и реализации спирта этилового, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также спирта этилового денатурированного.

ст.200, 201
Неправомерное применение налоговых вычетов по акцизам, в том числе:
- при отсутствии документов, подтверждающие оприходование сырья, а также его оплату
- применение налогового вычета по ставке, установленной п.1 ст.193 НК РФ на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта более 9%, а не исходя из ставки акциза за 1 л. безводного спирта.

п.п.1 п. 1 ст. 182 и п.п. 1 п. 2 ст. 187
Неполная уплата акциза в результате занижения объемов реализации спирта этилового и спирта этилового денатурированного, заявленных в налоговых декларациях.

4. Упрощенная система налогообложения.

п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13
Неправомерное применение упрощенной системы налогообложения, с учетом несоответствия показателям, предоставляющим право применять данную систему налогообложения, в частности: организациями, имеющими филиалы и (или) представительства; применяющими специальный налоговый режим (ЕСХН); с долей участия других организаций более 25 процентов; с численностью более 100 человек.

п. 1 ст. 346.15
Занижение доходов в результате не включения в сумму доходов поступлений от реализации товаров (работ, услуг).

п.1 ст. 346.16
Необоснованное уменьшение доходов на сумму расходов, не поименованных в п.1 ст.346.16 НК РФ, в частности: сумм уплаченных кредитов, стоимости приобретенных строительными организациями земельных участков, сумм штрафов, оплаты периодических изданий, ритуальных услуг и иных расходов.

ст. 346.16, 346.17
Необоснованное включение в расходы при исчислении базы по упрощенной системе налогообложения расходов без соответствующего документального подтверждения или документы составлены с нарушением требований законодательства.

п. 6 ст. 346.18
Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам налогового периода не исчисляют минимальный налог.

п.3 ст.346.21
Уменьшение суммы налога на сумму неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
Необоснованное применение специальных налоговых режимов (УСН) путем применения схем дробления бизнеса.

п. 3 ст. 346.21
Уменьшение суммы налога (сумм авансовых платежей), исчисленной за налоговый период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и др, уплаченных в этот же период, более чем на 50%.

5. ЕНВД.

ст. 346.26
Неправомерное применение системы налогообложения в виде ЕНВД по услугам и работам, подпадающим под общую систему налогообложения.

п.7 ст.346.26
Отсутствие раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется иной режим налогообложения, что повлекло занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций (при применении общего режима налогообложения) или единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

ст. 346.32
Занижение сумм налога путем неправомерного уменьшения на сумму начисленных, но фактически неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

ст.346.27, 346.29
Неуплата единого налога на вмененный доход в результате занижения физических показателей (количество работников, площадь торгового зала, площадь информационного поля и др.), корректирующих коэффициентов базовой доходности К1 и К2, используемых при определении базовой доходности.

гл. 26.3
Необоснованное применение специальных налоговых режимов (ЕНВД) путем применения схем «дробления» бизнеса и минимизации налоговых платежей.

п. 2 ст. 346.32
Неправомерное уменьшение суммы налога (более чем на 50%) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

6. Налог на имущество организаций.

п.1 ст. 375
Неправомерное занижение остаточной стоимости основных средств, в результате неверного определения амортизационной группы.

п. 1 ст. 375
Занижение налоговой базы на стоимость основных средств, отраженных в учете на счете незавершенного строительства, но реально введенных в эксплуатацию и используемых в экономической деятельности налогоплательщика.

п.1 ст. 375
Занижение налога за счет несвоевременного принятия на учет основных средств.

п.2 ст. 382
Занижение суммы налога в связи с неверным исчислением авансовых платежей.

7. Транспортный налог.

п.1 ст. 358
Неисчисление налога в связи с сокрытием (не полном отражением) объектов налогообложения (транспортных средств).

ст. 359
Занижение мощности транспортного средства при определении налоговой базы.

п.1 ст. 361
Неверное применение ставок транспортного налога в соответствии с законами субъектов Российской Федерации, в том числе в связи с неправильным определением мощности двигателя (в соответствии с паспортом транспортного средства).

п.2,3 ст. 362
Нарушение порядка исчисления сумм налога и авансовых платежей (неверные налоговые ставки, неправильное применение коэффициентов).

8. Земельный налог.

п. 1 ст. 390
Занижение налоговой базы в связи с неправильным определением кадастровой стоимости земельных участков.

п. 1 ст. 394
Занижение суммы земельного налога в результате неправомерного применения более низкой налоговой ставки.

п. 7 ст. 396
Неверно рассчитан коэффицент, применяемый при исчислении налога в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю).

п.5 ст. 396
Занижение суммы налога, подлежащего к уплате в бюджет, в результате отражения в годовой декларации авансовых платежей в завышенном размере

9. НДФЛ (для налоговых агентов).

п. 6 ст. 226
Неудержание и (или) неперечисление (несвоевременное перечисление) в бюджет удержанных сумм НДФЛ с фактически выплаченных физическим лицам доходов.

ст.210
Невключение в совокупный доход работников сумм оплаты, произведенной за счет средств работодателя: например, за учету, по кредитному договору сотрудника; не включены в совокупный доход работников выплаты по договорам подряда, а также за аренду имущества.

пп.1 п.3 ст.24, п.1 ст.210, пп.1 п.2 ст.211, п.1 ст.226
Невключение в совокупный доход физического лица сумм, выданных в подотчет на хозяйственные нужды, и не возвращенных (или по которым отсутствую авансовые отчеты), а также доходов, полученных в натуральной форме.

ст.212
Невключение в налогооблагаемый доход физического лица доходов в виде материальной выгоды, в частности, от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

ст.214.1
Неверное определение налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами, операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при продаже инвестиционных паев, в частности, отсутствие документов (договоров, брокерских отчетов, платежных поручений, квитанций и пр.), подтверждающих приобретение соответствующих ценных бумаг и их оплату.

п.1 ст.218
Заявление стандартных налоговых вычетов без подтверждающих документов, а также без учета доходов, полученных с начала налогового периода по предыдущему месту работы.

10. НДФЛ (для налогоплательщиков)

п.1 ст.219, п.1 ст.220
Завышение суммы социальных и имущественных налоговых вычетов.

п 1 ст. 221
Занижение налоговой базы в результате включения в состав профессиональных налоговых вычетов документально неподтвержденных расходов, непосредственно несвязанных с извлечением доходов.

п.6.ст. 226
Несвоевременное и (или) не в полном размере перечисление налоговыми агентами сумм удержанного НДФЛ.

пп.2 п. 1 ст. 228
Неисчисление налога с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности (недвижимое имущество, автотранспортные средства) менее 3-х лет.

п.1 ст.221, ст.252
Неправомерное отнесение к налоговым вычетам расходов вследствии представления налогоплательщиком недостоверных учетных документов по взаимоотношениям с «подставными» организациями.

С официального сайта ИФНС.

← Возврат к списку